Každý rok sa v období od 1. septembra do 15. decembra aktivizujú mimovládne organizácie a zabrať (predovšetkým na konci registračného obdobia) dostávajú aj notárske úrady, Notárska komora SR a orgány finančnej správy. Dôvodom je registrácia do zoznamu oprávnených právnických osôb na prijímanie podielu zaplatenej dane z príjmu za príslušné zdaňovacie obdobie, ľudovo povedané registrácia na 2%.
A keďže registračné obdobie pre zdaňovacie obdobie roka 2015 sa už začalo, témou tohto príspevku je práve poberanie podielu dane z príjmov fyzických a právnických osôb.Zákonný rámec poberania podielu dane z príjmov je obsiahnutý v § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v ktorom sú stanovené podmienky, ktoré musí záujemca o poberanie podielu dane splniť a tiež jeho čerpanie a následné povinnosti prijímateľov.
V rámci poberania podielu dane z príjmov musí nastať niekoľko skutočností, a až po splnení všetkých, sa prijímateľ úspešne dostane k podielu dane z príjmov. Takisto je nutná aktivita a činnosť viacerých subjektov, počnúc záujemcom o poberanie podielu dane (prijímateľ), cez notára a Notársku komoru SR, Finančné riaditeľstvo SR, samotného daňovníka (osobu, ktorá poukáže časť svojej zaplatenej dane určenému prijímateľovi) a príslušný daňový úrad. Okrem týchto subjektov v rámci procesu registrácie sa vyžaduje aj súčinnosť ďalších subjektov, preukazujúcich splnenie podmienok na registráciu (napr. banka, zdravotná poisťovňa, sociálna poisťovňa).
Podľa zákona podiel zaplatenej dane možno poskytnúť len subjektom, ktoré sú taxatívne uvedené v § 50 ods. 4. zákon o dani z príjmu. Oprávneným prijímateľom dane z príjmov môže byť len:
- občianske združenie,
- nadácia,
- neinvestičný fond,
- nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby,
- účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti,
- organizácia s medzinárodným prvkom,
- Slovenský Červený kríž,
- subjekty výskumu a vývoja a
- Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy.
Iné subjekty nemožno do zoznamu oprávnených prijímateľom zaradiť. Najčastejším prijímateľom podielu dane sú občianske združenia.
Ďalšou základnom podmienkou na uchádzanie sa o podiel dane je to, aby záujemca o poberanie podielu dane vznikol najneskôr v priebehu kalendárneho roka, ktorý predchádza roku, v ktorom záujemca preukazuje splnenie podmienok podľa § 50 ods. 6 citovaného predpisu. Záujemca o poberanie podielu dane takisto nesmie mať nedoplatok na dani v deň bezprostredne nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania.
Pokiaľ sa chce záujemca uchádzať o poberanie podielu dane, musí sa registrovať každý rok, teda nestačí mu vykonať registráciu len raz.
V súvislosti s poberaním podielu dane z príjmov je potrebné si uvedomiť, že preukazovanie podmienok, čerpanie a následné povinnosti prijímateľa, v rámci jedného registračného obdobia, sa prelínajú v niekoľkých kalendárnych rokoch. Záujemca o poberanie podielu dane sa registruje každoročne od 1. septembra do 15. decembra pre zdaňovacie obdobie aktuálneho kalendárneho roka (rok registrácie je totožný s rokom zdaňovacieho obdobia), avšak prijatý podiel bude prijímateľovi poukázaný až nasledujúci kalendárny rok, pričom všeobecná povinnosť je ho skonzumovať (použiť) najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol podiel zaplatenej dane poukázaný.
Ďalšia povinnosť prijímateľa je diferencovaná podľa súhrnu prijatých podielov dane. Pokiaľ príjemca príjme súhrne menej ako 3.320,-€, jedinou povinnosťou je prijatý podiel skonzumovať v lehote podľa § 50 ods. 11 zákona o dani z príjmu a to na účely, ktoré sú predmetom jeho činnosti podľa ods. 5 tohto ustanovenia. Podiel dane možno použiť len na tieto účely:
- ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb,
- podpora a rozvoj telesnej kultúry,
- poskytovanie sociálnej pomoci,
- zachovanie kultúrnych hodnôt,
- podpora vzdelávania,
- ochrana ľudských práv,
- ochrana a tvorba životného prostredia,
- veda a výskum,
- organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.
Samozrejme príjemca môže použiť prijatý podiel len na taký účel, ktorý je predmetom jeho činností (napríklad v zmysle stanov).
Pokiaľ bol príjemcovi poukázaný súhrn podielov dane vyšší ako 3.320,-€, je povinný do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného prehľadu prijímateľov (ročný prehľad prijímateľov za predchádzajúci rok zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR vždy do 31. januára bežného roka, a je to zoznam, v ktorom sú uverejnení prijímatelia podielu spolu s poukázanými sumami podielu dane z príjmov a tento zoznam je verejne prístupný na webovej stránke finančnej správy zverejniť presnú špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku). Ďalšia povinnosť platí pre prijímateľa, ktorý príjme súhrn podielov v sume vyššej ako 33.200,-€. Ten je povinný do 30 dní od prijatia tejto sumy zriadiť osobitný účet v banke, na ktorom vedie len prijatie a čerpanie podielu zaplatenej dane. Zároveň je povinný na tento účet do 30 dní od povinnosti jeho zriadenia previesť poskytnutý neskonzumovaný podiel dane.
Na ilustráciu uvedieme príklad. Ak sa záujemca o poberanie podielu dane z príjmov registruje tohto roku do 15. decembra za registračné obdobie roka 2015, podiel dane mu príslušným daňovým úradom bude poukázaný (aj po častiach) budúci rok, t.j. v roku 2016 a prijímateľ je povinný ho použiť na stanovený účel do konca roka 2017. Ak príjme podiel súhrne v sume vyššej ako 3.320,-€, do 31. mája 2018 je povinný zverejniť presnú špecifikáciu jeho použitia v Obchodnom vestníku.
Samotnú registráciu do zoznamu prijímateľov podielu zaplatenej dane vykonávajú notári. Z hľadiska notárskej činnosti ide o osvedčenie inej skutočnosti podľa § 64 Notárskeho poriadku spísané vo forme notárskej zápisnice. Notár osvedčí vyhlásenie účastníka (záujemcu o poberanie podielu dane) o splnení podmienok pre zápis do registra určených právnických osôb. Register určených právnických osôb (NCRpo) je jedným z notárskych centrálnych registrov, vedených Notárskou komorou SR.
Záujemca o prijatie podielu dane z príjmov musí notárovi preukázať:
- existenciu právnickej osoby (preukazuje sa napr. stanovami, a ich prípadnými zmenami, zriaďovacou listinou, rozhodnutím príslušného orgánu verejnej správy),
- potvrdenie o pridelení IČO,
- oprávnenie konať v mene právnickej osoby (štatutárny orgán),
- potvrdenie banky o vedení účtu, nie staršie ako 30 dní ku dňu registrácie,
- potvrdenie sociálnej poisťovne, že nemá nedoplatok na poistnom, nie staršie ako 30 dní ku dňu registrácie,
- potvrdenie zdravotnej poisťovne, že nemá nedoplatok na verejnom zdravotnom poistení, nie staršie ako 30 dní ku dňu registrácie (vyžaduje sa len v prípade, ak právnická osoba zamestnáva zamestnancov).
Po uplynutí registračného obdobia, t.j. po 15. decembri kalendárneho roka (15. december je posledný deň, kedy možno záujemcu registrovať, aj keby pripadol na víkend alebo na deň pracovného pokoja), Notárska komora SR každoročne do 15. januára kalendárneho roka, v ktorom možno prijímateľovi poskytnúť podiel zaplatenej dane zverejňuje Zoznam prijímateľov (podľa ods. 7), ktorý v rovnakej lehote zasiela aj Finančnému riaditeľstvu SR.
Aj v prípade zaregistrovania záujemcu do NCRpo môže byť tento subjekt stále vyradený (nezaradený) zo zoznamu prijímateľov. Medzi dôvody vyradenia patrí napr. nedoplatok na dani, alebo nezverejnenie presnej špecifikácie použitia prijatého podielu v stanovenej lehote v Obchodnom vestníku.
Princípom poukázania a poberania podielu dane z príjmov je stimulovanie verejnoprospešného cieľa, ktorý prostredníctvom svojej činnosti oprávnený prijímateľ plní. Bohužiaľ v praxi často krát vznikali subjekty účelovo len kvôli poberaniu podielu dane. Tento fenomén je na ťarchu „naozajstným“ prijímateľom, ktorých existencia je často krát odkázaná práve na prijatý podiel dane. Aj preto sa už viackrát zvažovala zmena právnej úpravy poberania podielu dane z príjmov, až po radikálne riešenie, ktorým by bolo jeho zrušenie. Až čas ukáže, ktorým smerom sa poskytovanie podielu dane z príjmov bude ďalej uberať.
Na záver by som chcel apelovať na záujemcov o poberanie podielu dane, aby svoju registráciu nenechávali na poslednú chvíľu, pretože sa často stáva, že na registráciu buď zabudnú, alebo ju nestihnú, prípadne v stanovenej lehote nezabezpečia požadované doklady potrebné na registráciu. Informačný servis ohľadom poberania podielu dane je dostupný na webovom sídle Notárskej komory SR, prípadne na stránke www.rozhodni.sk.
V prípade záujmu o samotnú registráciu kontaktujte ktoréhokoľvek notára.
